ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА
БУЛАНА Олександра Олександрівна1
1ДУ “Інститут економіки та прогнозування НАН України”
Гармонізація трансфертного ціноутворення та митної оцінки товарів
Зростання обсягів світової торгівлі, зокрема між пов’язаними підрозділами транснаціональних корпорацій, актуалізує проблему визначення справедливої ринкової ціни товарів для цілей оподаткування. Методи визначення трансфертних цін застосовують для адекватного розподілу прибутку між підрозділами транснаціональних корпорацій, що розташовані в різних податкових юрисдикціях, тоді як методи визначення митної вартості дають змогу обчислити ціну товарів для здійснення митного оформлення та справедливого стягнення митних платежів (враховуючи специфіку трансакцій між пов’язаними особами). І хоча метою обох підходів є визначення справедливої ринкової ціни, відмінності між ними настільки суттєві, що ціна товарів для одних і тих самих операцій, обрахована за методами трансфертного ціноутворення та методами визначення митної вартості, може істотно відрізнятися. Така ситуація створює значні ризики як для фіскальних органів, так і для платників податків. У статті розглянуто основні законодавчі та методологічні відмінності між названими підходами до визначення ціни товарів при імпорті. Зокрема, встановлено, що для здійснення трансфертного ціноутворення та митної оцінки товарів застосовуються різне законодавство та міжнародні правові акти. Попри активне обговорення зазначеної проблеми протягом останніх років, єдиного підходу до узгодження трансфертного ціноутворення та митної оцінки товарів дотепер не розроблено. Автором розглянуто пропозиції, розроблені Всесвітньою митною організацією, Міжнародною торговельною палатою та Світовою організацією торгівлі стосовно гармонізації обох підходів. Головним здобутком проведеного дослідження є розробка рекомендацій щодо гармонізації процедур визначення трансфертних цін та митної оцінки товарів у законодавстві та митній практиці України.
Ключові слова: трансфертне ціноутворення, звичайна ціна, митна вартість товарів, імпорт товарів.
JEL: E30, E64
Булана О. О. Гармонізація трансфертного ціноутворення та митної оцінки товарів / О. О. Булана // Фінанси України. - 2014. - № 4. - C. 83-93.
| Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 83 - 93) | Завантажити | Завантажень : 641 |
1. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення : закон України від 04.07.2013 № 408-18 [Електронний ресурс]. — Режим доступу: zakon4.rada.gov.ua/laws/show/408-18.
2. Податковий кодекс України : закон України від 02.12.2010 № 2755-VI [Електронний ресурс]. — Режим доступу: zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
3. Митний кодекс України : закон України від 13.03.2012 № 4495-VI [Електронний ресурс]. — Режим доступу: zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4495-17.
4. Transfer pricing: Keeping It at Arm’s Length [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.oecdobserver.org/news/archivestory.php/aid/670/Transfer_pricing:_Keeping_it_ at_arms_length.html.
5. Угода про застосування статті VII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі 1994 року : міжнародний документ від 15.04.1994 [Електронний ресурс]. — Режим доступу: zakon4.rada.gov.ua/laws/show/981_011.
6. WCO Commentary 23.1 (acceptability of TP Study for Customs Valuation Purposes) [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.us.kpmg.com/microsite /taxnewsflash/tp/2011/WCO-Commentary_23.1.pdf.
7. Про затвердження Порядку узгодження цін у контрольованих зовнішньоекономічних операціях, за результатами якого укладаються договори, що мають двосторонній або багатосторонній характер, для цілей трансфертного ціноутворення : постанова Кабінету Міністрів України від 17.10.2013 № 764 [Електронний ресурс]. — Режим доступу: zakon4.rada.gov.ua/laws/show/764-2013-п.
8. Deloitte 2012 Survey — TP vs. Customs Valuation Country Guide [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.deloitte.com/assets/Dcom-Global/Local%20Assets /Documents/Tax/Taxation%20and%20Investment%20Guides/matrices/dttl_tax_tp_customs_link_guide.pdf.
9. Global View: Transfer Pricing Adjustments Through a Customs Lens / L. A. Abad, A. Capri, M. Fabio, M. A. Dubois. — KPMG, 2013 [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/taxnewsflash/Documents/tp-apr8-2013.pdf.
10. WTO. WTO Trade Facilitation Agreement. Ministerial Conference Ninth Session Bali, 3-6 December 2013 [Електронний ресурс]. — Режим доступу: mc9.wto.org/draft-bali-ministerial-declaration#trade_facilitation.
11. ICC proposals on TP vs. Customs value 2012. Doc no. 180/103-6-521 [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.iccmex.mx/correos/2012/mayo/TransferPricingFebruary.pdf.
12. EY. 2012 Global TP Tax Authority Survey [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.ey.com/Publication/vwLUAssets/2012-Global-TP-Tax-Authority-Survey/$FILE /2012-Global-TP-Tax-Authority-Survey.pdf.
