№ 9/2021

№ 9/2021

Fìnansi Ukr. 2021 (9): 7–35https://doi.org/10.33763/finukr2021.09.007

ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА

СОКОЛОВСЬКА Алла Михайлівна¹

¹ДННУ “Академія фінансового управління”
OrcID ID : https://orcid.org/0000-0002-1022-8215

Напрями перегляду системи пільг з ПДВ в Україні

У статті проаналізовано напрями перегляду системи пільг з ПДВ в Україні у контексті виконання Угоди про асоціацію з Європейським Союзом. Предметом дослідження є дві форми пільг – звільнення від сплати податку та використання його знижених ставок. Порівняльний аналіз пільг з ПДВ в Україні і країнах ЄС показав, що крім звільнень, аналогічних передбаченим у Директиві Ради 2006/112/ЄС від 28.11.2006 про спільну систему податку на додану вартість, Податковий кодекс України включає звільнення операцій, котрі Директивою дозволяється оподатковувати за зниженими ставками, а також не передбачені нею звільнення. Водночас в Україні не застосовуються деякі обов’язкові для країн ЄС звільнення. Є певні невідповідності й у визначенні операцій, оподаткування яких за зниженими ставками передбачене в ПКУ й у Директиві. Встановлені відмінності визначають можливі напрями перегляду системи пільг з ПДВ в Україні. Проте його реальні масштаби можуть бути різними. Україна може піти як шляхом максимального скорочення системи податкових преференцій, відмовившись не лише від звільнень, не передбачених Директивою, а й від трансформації окремих звільнень в оподаткування за пільговою ставкою, так і шляхом максимального використання можливостей для пільгового оподаткування, наданих Директивою.

Ключові слова:пільги з ПДВ, операції, що не є об’єктом оподаткування, звільнення від податку, знижені ставки податку, наближення системи пільг з ПДВ до вимог Директиви

JEL: E62, F36, H21, H22, H87

Соколовська А. М. Напрями перегляду системи пільг з ПДВ в Україні / А. М. Соколовська // Фінанси України. - 2021. - № 9. - C. 7-35.

Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 7 - 35)

Завантажити

Завантажень : 88

1. Global tax expenditures database. URL: gted.net/country-profile.
2. Ecobici N. Fiscal and Accounting Aspects Concerning the Reverse Charge in the Context of Accession to the European Union. Universitaty of Constantin Brancusi Targu Jiu, Romania. 2007. URL: mpra.ub.uni-muenchen.de/8012/1/MPRA_paper_8012.pdf.
3. Antonescu M., Antonescu L. The obligations of VAT payers regarding the “reverse taxation” and the tax adjustment for fixed assets. Craiova : University Spiru Haret, 2007. URL: mpra.ub.uni-muenchen.de/10994/1/MPRA_paper_10994.pdf.
4. Соколовська А. М., Твардієвич В. О. Дискусійні питання реформування ПДВ. Фінанси України. 2011. № 8. С. 35–50.
5. Соколовська А. М., Райнова Л. Б. Податок на додану вартість: підходи до реформування в Україні та Євросоюзі. Економіка та держава. 2020. № 8. С. 43–48. URL: doi.org/10.32702/2306-6806.2020.8.43.
6. Hadzhieva E. Impact of Digitalization on International Tax Matters. Challenges and Remedies. 2019. URL: www.europarl.europa.eu/cmsdata/161104/ST%20Impact%20of%20Digitalisation%20publication.pdf.
7. Кощук Т. В. Шляхи вдосконалення оподаткування цифрових компаній. Фінанси України. 2019. № 10. C. 73–88. URL: doi.org/10.33763/finukr2019.10.073.
8. Peci P., Morina F. The Legal Framework for Harmonization of Value Added Tax (VAT) in European Union. Acta Universitatis Danubius. Juridica. 2017. Vol. 13. No. 1. URL: journals.univdanubius.ro/index.php/juridica/article/view/3867/4023.
9. Asquith R. EU VAT reforms: trouble ahead? Tax Journal. 2020. 21 February. URL: www.taxjournal.com/articles/eu-vat-reforms-trouble-ahead-.
10. Pippin S. E., Tosun M. S. Tax harmonization in the European Union and the eurozone: a multilateral analysis of tax systems. Financial theory and practice. 2016. Vol. 40. No. 4. P. 437–461. URL: doi.org/10.3326/fintp.40.4.4.
11. De la Feria R. EU VAT rates structures: towards unilateral convergence. Working Paper. 2013. No. 05. URL: core.ac.uk/download/pdf/288287405.pdf.
12. Frenkel J. A., Razin А., Symansky S. The International VAT Harmonization: Economic Effects. Working Paper. 1991. No. 3656. March. URL: www.nber.org/papers/w3656.
13. Швабій К. Податкова реформа має починатися з ПДВ. Дзеркало тижня. 2020. 4 черв. URL: dt.ua/finances/neproduktivni-vitrati-neproduktivnoyi-ekonomiki-349880_.html.
14. The Modern VAT / L. Ebrill, М. Keen, J.-P. Bodin, V. Summers. IMF, 2001. 242 р. URL: doi.org/10.5089/9781589060265.071.
15. Abramovsky L., Phillips D., Warwick R. Redistribution, efficiency and the design of VAT: a review of the theory and literature. IFS Briefing Note BN 212. 2017. July. URL: ifs.org.uk/uploads/publications/bns/BN212.pdf.
16. De La Feria R., Krever R. Ending VAT Exemptions: Towards a Post-Modern VAT. VAT Exemptions: Consequences and Design Alternatives. Wolters Kluwer, 2013. Р. 3–36. URL: www.researchgate.net/publication/303863105_Ending_VAT_Exemptions_Towards_a_Post-Modern_VAT.
17. The use of differential VAT rates to promote changes in consumption and innovation : Final report / European Commission. 2008. URL: ec.europa.eu/environment/enveco/taxation/pdf/vat_final.pdf.
18. How the EU VAT exemptions impact the Banking Sector : PWС Report. 2011. URL: www.pwc.com/gx/en/financial-services/pdf/2011-10-18_vat_study_final_report.pdf.
19. Система податкових пільг в Україні в контексті європейського досвіду / за ред. А. М. Соколовської. Київ : НДФІ, 2006. 320 с.
20. Серебрянський Д. М. Ефективність пільг з ПДВ і податку на прибуток підприємств в Україні. Вісник Університету банківської справи Національного банку України. 2014. № 1 (19). С. 42–47.
21. Єфименко Т. І., Іванов Ю. Б., Карпова В. В. Диференційовані ставки ПДВ в Україні: проблеми та напрями вирішення. Наукові праці НДФІ. 2021. № 1 (94). С. 5–21. URL: doi.org/10.33763/npndfi2021.01.005.
22. VAT in the public sector and exemptions in the public interest : Final report / S. Torp Jespersen, Ch. Dahl Winther, D. Mekonnen Ali, S. Næss-Schmidt. 2011. URL: op.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/b42f258c-9ab7-11e6-868c-01aa75ed71a1.
23. Вовк Т., Водянніков О., Коноваленко І. Податкові аспекти права СОТ та acquis ЄС. Орієнтири податкової реформи в Україні. Харків : Консум, 2004. 960 с.
24. Директива Ради 2006/112/ЄС від 28.11.2006 про спільну систему податку на додану вартість. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/994_928#n586.
25. Lomas U. EU Kick-starts Review of Financial Services VAT Rules. Tax-News.com. 2021. February 15. URL: www.tax-news.com/news/EU_Kickstarts_Review_Of_Financial_Services_VAT_Rules____97915.html.
26. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.
27. The Definition, Measurement, and Evaluation of Tax Expenditures and Tax Reliefs / N. Hashimzade, C. Heady, G. Myles et al. 2014. June. URL: ore.exeter.ac.uk/repository/bitstream/handle/10871/16391/TARC_Tax_Expenditures_and_tax_reliefs_09-07-14.pdf?sequence=2&isAllowed=y.
28. Kraan D.-J. Off-budget and tax expenditures. OECD Journal on Budgeting. 2004. No. 4 (1). Р. 121–142. URL: doi.org/10.1787/budget-v4-art6-en.
29. Fleming J. C., Peroni R. J. Can Tax Expenditure Analysis Be Divorced from a Normative Tax Base: A Critique of the “New Paradigm” and its Denouement. Virginia Tax Review. 2010. Vol. 30. P. 135–180. URL: papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1674544.
30. Tax Expenditure Assessment: From Principles to Practice : Methodological guide / В. Laporte, E. Caldeira, C. de Quatrebarbes, Y. Bouterige. 2018. URL: ferdi.fr/dl/df-PSDXZuxEEh8LihnEhHUoFkjx/tax-expenditure-assessment-from-principles-to-practice-methodological-guide.pdf.
31. Закон о налоге на добавленную стоимость Чешской республики от 01.04.2004 № 235/2004 / Парламент Чешской Республики. URL: taxlink.ua/ua/international_normative_acts/zakon-pro-podatok-na-dodany-vartist-cheskoi-respybliki/ru/.
32. Закон о налоге на товары и услуги Республики Польша от 11.03.2004 № 54 / Парламент Республики Польша. URL: taxlink.ua/ua/print/international_normative_acts/447/.
33. Закон о налоге на добавленную стоимость Республики Болгария от 04.08.2006 № 63/2006 / Парламент Республики Болгария. URL: taxlink.ua/ua/print/international_normative_acts/443/.
34. Tables on VAT rates in individual EU Member States including special rates / European Connission. URL: ec.europa.eu/taxation_customs/vat-rates_en.
35. Соколовська А. М. Суперечності та проблеми гармонізації ставок податку на додану вартість у ЄС. Фінанси України. 2021. № 3. С. 23–45. URL: doi.org/10.33763/finukr2021.03.023.
36. Про податок на додану вартість : закон України від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/168/97-%D0%B2%D1%80#Text.
37. Про культуру : закон України від 14.12.2010 № 2778-VI. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/2778-17#Text.
38. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень : пояснювальна записка до проекту Закону України. URL: w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc34?id=&pf3511=72106&pf35401=548627.
39. Poddar S. Taxation of Housing Under a VAT. Tax Law Review. 2010. Vol. 63, No. 2. URL: www.researchgate.net/publication/228181847_Taxation_of_housing_under_a_VAT.
40. Value-added taxes – Main features and implementation issues. Consumption Tax Trends 2020: VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy Issues. URL: www.oecd-ilibrary.org/sites/152def2d-en/1/3/2/index.html?itemId=/content/publication/152def2d-en&_csp_=c74456d46ecc7b2f6fd3352bb00363ec&itemIGO=oecd&itemContentType=book#section-d1e11020.
41. Про кінематографію : закон України від 13.01.1998 № 9/98-ВР. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/9/98-%D0%B2%D1%80#Text.
42. Соколовська А. М. Оцінювання результативності податкових пільг для окремих видів діяльності в Україні. Фінанси України. 2021. № 6. С. 40–54. URL: doi.org/10.33763/finukr2021.06.040.
43. Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності : затв. наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 № 401. URL: customs.gov.ua/documents/pro-zatverdzhennia-perekhidnikh-tablits-vid-uktzed-versiyi-2012-r-do-uktzed-versiyi-2017-r-142.
44. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції : пояснювальна записка до проекту Закону України. URL: w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=72220.
45. Мороз И. Снижение ставки НДС на реализацию ряда видов сельхозпродукции приведет к росту себестоимости продукции до 5 % и падению доходности переработчиков на 50-70 %, – объединения бизнеса и компании. 2021. 25 янв. URL: ukranews.com/news/752462-snizhenie-stavki-nds-na-realizatsiyu-ryada-vidov-selhozproduktsii-privedet-k-rostu-sebestoimosti.