№ 8/2022

№ 8/2022

Fìnansi Ukr. 2022 (8): 52–71https://doi.org/10.33763/finukr2022.08.052

ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА

СОКОЛОВСЬКА Алла Михайлівна¹

¹ДННУ “Академія фінансового управління”
OrcID ID : https://orcid.org/0000-0002-1022-8215

Дискусійні аспекти та наслідки використання концепції податкових витрат

Вступ. Розроблення й упровадження концепції податкових витрат заклали міцний фундамент під здійснення не лише податкових, а й бюджетних реформ, кінцевою метою яких є підвищення ефективності використання бюджетних коштів. Незважаючи на цей позитивний аспект, концепція стала об’єктом гострих дебатів із початку свого виникнення.
Проблематика. Дискусії щодо концепції податкових витрат не знайомі більшості українських науковців та практиків, проте важливі для розуміння її сутності й значення для формування збалансованої і прозорої податкової політики та системи державного управління.
Мета – аналіз дискусійних аспектів концепції, а також наслідків її запровадження.
Методи. Використано загальнонаукові методи пізнання: критичного аналізу дискусійних положень концепції податкових витрат; поєднання історичного і логічного, абстрактно-логічного та конкретного.
Результати. Проаналізовано найпроблемніші аспекти концепції податкових витрат, що стали об’єктом її критики: підходи до визначення еталонної податкової системи й податкових витрат, а також методи їх вимірювання. Встановлено, що різні вчені пропонують визначати еталонну податкову систему (структуру) на основі одного з трьох підходів: нормальної або нормативної податкової системи; базової податкової системи та компромісу фактичної (чинної) податкової системи й теоретичного ідеалу. Розкрито причини критики, а також аргументи “за” і “проти” наявних підходів. Проаналізовано недоліки найпоширенішого методу вимірювання податкових витрат – методу втрачених доходів, який не забезпечує точного вимірювання втрат бюджету. Розкрито причини критичної оцінки наслідків застосування концепції податкових витрат у контексті досягнення поставлених при її запровадженні цілей – звуження системи податкових пільг, покращання процесу формування фіскальної політики, підвищення прозорості податкових витрат.
Висновки. Зроблено висновок, що оцінки наслідків застосування концепції податкових витрат не можуть перекреслити її позитивний вплив на податкову політику й податкову систему та визначено основні напрями цього впливу. Виокремлено тенденції в розвитку концепції податкових витрат на основі узагальнення змін, що відбулися у процесі її застосування в різних країнах.

Ключові слова:концепція податкових витрат, підходи до ідентифікації податкових витрат; наслідки запровадження концепції; тенденції розвитку концепції податкових витрат

JEL: G18, H21, H25, H30

Соколовська А. М. Дискусійні аспекти та наслідки використання концепції податкових витрат / А. М. Соколовська // Фінанси України. - 2022. - № 8. - C. 52-71.

Оригінал cтатті російською мовою (cтор. 52 - 71)	Завантажити	Завантажень : 65
Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 52 - 71)	Завантажити	Завантажень : 66

1. Burman L. E., Phaup M. Tax expenditures, the size and efficiency of government, and implications for budget reform. NBER Working Paper. 2011. No. 17268. URL: doi.org/10.3386/w17268.
2. Fleming J. C., Peroni R. J. Can Tax Expenditure Analysis Be Divorced from a Normative Tax Base: A Critique of the “New Paradigm” and its Denouement. Virginia Tax Review. 2010. Vol. 30. P. 135–180. URL: ssrn.com/abstract=1674544.
3. Surrey S. S. The Tax Expenditure Concept and the Budget Reform Act of 1974. Boston College Law Review. 1976. Vol. 17, Iss. 5, No. 5. URL: edisciplinas.usp.br/pluginfile.php/5594841/mod_resource/content/1/The%20Tax%20Expenditure%20Concept%20and%20the%20Budget%20Reform%20Act%20of%201974.pdf.
4. Bartlett B. The End of Tax Expenditures as We Know Them? Tax Notes : Special Report. 2001. July. Р. 413–422. URL: www.researchgate.net/publication/228132518_The_End_of_Tax_Expenditures_as_We_Know_Them.
5. Tax Expenditures in OECD Countries / OECD. Paris : OECD Publishing, 2010. URL: doi.org/10.1787/9789264076907-en.
6. Palisi Р. Tax expenditure analysis - origins, debates and future prospects. Treasury Working Paper. 2017. No. 03. URL: treasury.gov.au/publication/tax-expenditure-analysis-origins-debates-and-future-prospects.
7. Shaviro D. Rethinking Tax Expenditures and Fiscal Language. 2003. September. URL: dx.doi.org/10.2139/ssrn.444281.
8. Fleming J. C., Peroni R. J. Reinvigorating Tax Expenditure Analysis and Its International Dimension. Virginia Tax Review. 2008. Vol. 37. Р. 437–562. URL: digitalcommons.law.byu.edu/faculty_scholarship/200/.
9. Thuronyi V. Tax Expenditures: A Reassessment. Duke Law Journal. 1988. No. 6. P. 1155–1206. URL: doi.org/10.2307/1372533.
10. Surrey S. S., McDaniel P. R. The Tax Expenditure Concept: Current Developments аnd Emerging Issues. 1979. URL: lawdigitalcommons.bc.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1605&context=bclr.
11. Tax expenditures a primer : U.S. General Accounting Office Report (PAD-80-26). 1979. URL: www.gao.gov/products/pad-80-26.
12. Tax Expenditures in the Nordic Countries : A report / Nordic working group. 2009. URL: www.ft.dk/samling/20091/almdel/sau/spm/106/svar/716635/847543.pdf.
13. Kraan D. J. Off-budget and tax expenditures. OECD Journal on Budgeting. 2004. Vol. 4 (1). Р. 121–142. URL: doi.org/10.1787/budget-v4-art6-en.
14. Bauger L. The use of tax expenditures in times of fiscal consolidation. European Economy. Economic Papers. 2014. No. 523. URL: ec.europa.eu/economy_finance/publications/economic_paper/2014/pdf/ecp523_en.pdf.
15. The Definition, Measurement, and Evaluation of Tax Expenditures and Tax Reliefs / N. Hashimzade, C. Heady, G. Myles et al. Technical paper prepared for the National Audit Office. 2014. June. URL: ore.exeter.ac.uk/repository/bitstream/handle/10871/16391/TARC_Tax_Expenditures_and_tax_reliefs_09-07-14.pdf?sequence=2&isAllowed=y.
16. Heady C., Mansour М. Tax Expenditure Reporting and Its Use in Fiscal Management: A Guide for Developing Economies. How-To Note. 2019. No. 002. URL: www.imf.org/en/Publications/Fiscal-Affairs-Department-How-To-Notes/Issues/2019/03/27/Tax-Expenditure-Reporting-and-Its-Use-in-Fiscal-Management-A-Guide-for-Developing-Economies-46676.
17. Report on Federal Tax Expenditures – Concepts, Estimates and Evaluations 2021 / Department of Finance Canada. 2021. URL: www.canada.ca/en/department-finance/services/publications/federal-tax-expenditures/2021.html.
18. Tax Expenditures. Reporting. FY 1996 – FY 2023 / U.S. Department of the Treasury. URL: home.treasury.gov/policy-issues/tax-policy/tax-expenditures.
19. Budget 2022. Report on Tax Expenditures 2021 (Incorporating Outcomes of Certain Tax Expenditure & Tax Related Reviews Completed Since October 2020) / Government of Ireland. 2021. URL: www.gov.ie/en/publication/7e491-taxation-measures/.
20. Kassim L., Mansour М. Tax expenditures reporting in developing countries: An evaluation. Revue d’économie du développement. 2018. Vol. 26, Iss. 2. P. 113–167. URL: www.cairn-int.info/article-E_EDD_322_0113--tax-expenditures-reporting-in.htm.
21. Redonda A., Neubig Т. Assessing Tax Expenditure Reporting in G20 and OECD Economies. 2018. URL: www.cepweb.org/wp-content/uploads/2018/11/Redonda-and-Neubig-2018.-Assessing-Tax-Expenditure-Reporting.pdf.
22. Redonda A. Tax Expenditures and Sustainability. An Overview. 2016. URL: www.cepweb.org/wp-content/uploads/CEP-DN-Tax-Expenditures-and-Sustainability.-An-Overview.pdf.
23 Kahn D. A., Lehman J. S. Tax Expenditure Budgets: A Critical View. Tax Notes. 1992. Vol. 54. P. 1661–1665. URL: repository.law.umich.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=2495&context=articles.
24. Redonda A., von Haldenwang C. Tax expenditures: The hidden side of government spending. VoxEU. 2021. June 16. URL: voxeu.org/article/tax-expenditures-hidden-side-government-spending.
25. Tax Expenditures – Shedding Light on Government Spending through the Tax System. Lessons from Developed and Transition Economies / ed. by H. Polackova Brixi, C. M. A. Valenduc, Z. L. Swift. Washington, D.C. : The World Bank, 2004. URL: documents1.worldbank.org/curated/en/280461468325775264/pdf/275830PAPER0Tax0expenditures.pdf.
26. Sugin L. Tax Expenditure Analysis and Constitutional Decisions. Hastings Law Journal. 1998. Vol. 50. P. 408–474. URL: ir.lawnet.fordham.edu/faculty_scholarship/57/.