№ 9/2022

№ 9/2022

Fìnansi Ukr. 2022 (9): 7–21https://doi.org/10.33763/finukr2022.09.007

ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА

ІВАНИЦЬКА Ольга Михайлівна¹

¹НТУ України «Київський політехнічний інститут імені Ігоря Сікорського»
OrcID ID : https://orcid.org/0000-0001-5505-8849

Міжнародне співробітництво у сфері протидії ухиленню від сплати податків та запровадження загального стандарту звітності (CRS)

Вступ. Посилення глобалізаційних процесів зумовило значні зміни в міжнародній системі оподаткування. До їхніх негативних наслідків належить масштабне уникнення оподаткування та розмивання податкової бази. Через ці явища міжнародні організації здійснили системні кроки в напрямі обґрунтування простору дій для запровадження процесу автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки відповідно до Загального стандарту звітності та інших документів. Україна приєдналася до ініціатив світової спільноти та послідовно впроваджує заходи з їх адаптації та реалізації. Водночас існують певні обмеження в застосуванні розроблених стандартів, що можуть використовуватися несумлінними платниками податків як лазівка для шкідливої податкової практики.
Проблематика. Наукові засади реалізації Плану BEPS, зокрема запровадження процесу автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки відповідно до Загального стандарту звітності.
Мета – визначення ключових віх формування та реалізації Плану BEPS, а також виявлення обмежень і недоліків у положеннях і процедурах автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки, що можуть призвести до зловживань, некоректних дій, порушень конфіденційності та безпеки.
Методи. Використано методи аналізу та синтезу, порівняльного аналізу, аналітичний, застосовано системний підхід до дослідження проблематики.
Результати. Проаналізовано системні кроки міжнародних організацій щодо реалізації Плану BEPS та розроблення відповідних рішень і документів. Визначено обмеження в застосуванні розроблених рішень, що можуть використовуватися несумлінними платниками податків як лазівка для продовження шкідливої податкової практики. Окреслено дії українського Уряду, спрямовані на приєднання до міжнародної спільноти у питаннях автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки.
Висновки. Системні заходи щодо реалізації Плану протидії BEPS передбачають формування методології застосування механізмів такої протидії, зокрема принципів, напрямів, інструментів, процедур і технологій, що унеможливлюють або ускладнюють процеси розмиття податкової бази й уникнення оподаткування. З цією метою ключовими міжнародними організаціями, у т. ч. ОЕСР, Радою Європи, G20 і G8, ухвалено рішення та підготовлено низку документів, а також стандартів, модельних і типових угод для залучення національних урядів до реалізації об’єднаних зусиль протидії BEPS, серед яких особливе місце посідають Типова угода з компетентним органом (CAA) для автоматичного обміну інформацією та Загальний стандарт звітності. Водночас при впровадженні угод і стандартів виникають ризики, зумовлені: уникненням звітування деяких фінансових установ та інших суб’єктів правовідносин; порушенням конфіденційності; відходженням окремих країн від загальної практики і стандартних процедур тощо. Розробляючи платформу дій щодо правового, адміністративного, фінансово-економічного, техніко-технологічного забезпечення реалізації кроків протидії BEPS, Україна має враховувати негативний досвід та запобігати обмеженням згаданих стандартів.

Ключові слова:Загальний стандарт звітності (CRS), Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки (MCAA), уникнення оподаткування, розмивання податкової бази, BEPS, типова угода для ефективного обміну інформацією з питань оподаткування, Конвенція про взаємну адміністративну допомогу з питань оподаткування

JEL: Н26, Н87

Іваницька О. М. Міжнародне співробітництво у сфері протидії ухиленню від сплати податків та запровадження загального стандарту звітності (CRS) / О. М. Іваницька // Фінанси України. - 2022. - № 9. - C. 7-21.

Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 7 - 21)

Завантажити

Завантажень : 139

1. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting / OECD. Paris : OECD Publishing, 2013. URL: dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en.
2. Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters. OECD. Paris : OECD Publishing, 2014. URL: doi.org/10.1787/9789264216525-en.
3. Riedel N. Quantifying International Tax Avoidance: A Review of the Academic Literature. Review of Economics. 2018. Vol. 69 (2). P. 169–181. URL: doi.org/10.1515/ roe-2018-0004.
4. Heckemeyer J. Н., Overesch М. Multinationals’ Profit Response to Tax Differentials: Effect Size and Shifting Channels. Canadian Journal of Economics. 2017. Vol. 50, Iss. 4. P. 965–994. URL: doi.org/10.1111/caje.12283.
5. Casi E., Spengel C., Stage B. Cross-border tax evasion after the common reporting standard: Game over? ZEW - Centre for European Economic Research Discussion Paper. 2020. No. 18-036. URL: dx.doi.org/10.2139/ssrn.3245144.
6. Протидія агресивному податковому плануванню: світовий досвід та виклики для України : монографія / С. С. Брехов, В. І. Коротун, О. Є. Сушкова та ін. ; за заг. ред. С. С. Брехова та В. І. Коротуна. Київ : Алерта, 2017. 344 с.
7. Звітність багатонаціональних підприємств як інструмент протидії агресивному податковому плануванню : монографія / Т. І. Єфименко, Я. В. Олійник, Т. А. Бондар та ін. ; за ред. Л. Г. Ловінської ; ДННУ “Акад. фін. управління”. Київ, 2019. 220 с.
8. Іваницька О. М. Кощук Т. В. Методологічні проблеми аналізу розмивання податкової бази та виведення прибутку з-під оподаткування (BEPS). Фінанси України. 2021. № 6. С. 55–71. URL: doi.org/10.33763/finukr2021.06.055.
9. Олейнікова Л. Г., Долженко І. І. Удосконалення податкового контролю в Україні на основі реалізації інструментів плану BEPS та автоматичного обміну інформацією. Наукові праці НДФІ. 2020. № 3. C. 79–94. URL: doi.org/10.33763/npndfi2020.03.079.
10. Олійник Я. В., Кучерява М. В. Оцінка готовності України до міжнародного автоматичного обміну інформацією в податкових цілях. Фінанси України. 2021. № 2. C. 85–97. URL: doi.org/10.33763/finukr2021.02.085.
11. Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters : Implementation Handbook. 2nd Ed. / OECD, 2018. Paris. URL: www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/implementation-handbook-standard-for-automatic-exchange-of-financial-information-in-tax-matters.pdf.
12. AEOI: Status of commitments (101 jurisdictions have committed) / OECD Global Forum on transparency and Ex-change of Information for Tax Purposes. 2022. May 18. URL: www.oecd.org/tax/transparency/AEOI-commitments.pdf.
13. Привіт, КІК. П’ять запитань Гетманцеву про те, що і коли зміниться в податковій практиці України. НВ Бізнес. 2021. 5 верес. URL: biz.nv.ua/ukr/experts/podatki-kik-i-mizhnarodni-standarti-blic-interv-yu-z-danilom-getmancevim-novini-ukrajini-50181749.html.
14. Международный автоматический обмен информацией. Nexus. 2019. 31 серп. URL: www.nexus.ua/mezhdunarodnyj-avtomaticheskij-obmen-nalogovoj-informatsiej.
15. Голян Л. Законодавчі зміни, про які варто знати приватним клієнтам. Юридична газета online. 2022. 8 лют. URL: yur-gazeta.com/publications/practice/podatkova-praktika/zakonodavchi-zmini-pro-yaki-varto-znati-privatnim-klientam.html.
16. Верховна Рада прийняла закони для впровадження звітності для FATCA та CRS. Deloitte. 2019. 10 груд. URL: www2.deloitte.com/ua/uk/pages/press-room/tax-and-legal-alerts/2019/2019-12-10-reporting-for-fatca.html.
17. The ISO, 27000 Directory An Introduction to ISO 27001, ISO 27002….ISO 27008. URL: www.27000.org.
18. Common Reporting Standard User Guide. Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters. 2nd Ed. / OECD. Paris : OECD Publishing, 2017. URL: doi.org/10.1787/9789264267992-10-en.
19. CRS overview / Commercial Banking – Poland. URL: www.crs.hsbc.com/en/cmb/poland.
20. Часто задаваемые вопросы касательно единого стандарта отчетности. Law & Trust. 2017. 17 авг. URL: lawstrust.com/ua/news/crs-faq