№ 3/2023

№ 3/2023

Fìnansi Ukr. 2023 (3): 88–102https://doi.org/10.33763/finukr2023.03.088

ОБЛІК ТА ЗВІТНІСТЬ

НАШКЕРСЬКА Галина Володимирівна¹

¹Львівський національний університет імені Івана Франка
OrcID ID : https://orcid.org/0000-0003-0461-2920

Технологія блокчейн у бухгалтерському обліку: переваги та обмеження

Вступ. Застосування технології блокчейн має значний потенціал для підвищення ефективності бухгалтерського обліку порівняно з традиційною системою і забезпечить цифрову трансформацію облікового процесу.
Проблематика. Упровадження технології блокчейн у систему бухгалтерського обліку перебуває на початковій стадії та потребує істотного доопрацювання через наявні обмеження.
Мета – порівняльний аналіз переваг та обмежень використання в бухгалтерському обліку технології блокчейн у зіставленні з традиційним обліком.
Методи. Застосовано загальнонаукові та спеціальні підходи до теоретичного узагальнення і групування, систематизації, порівняльного аналізу, логічного узагальнення.
Результати. Обґрунтовано, що взаємозв’язок і функціональність блокчейну добре поєднуються з базовою логікою бухгалтерського обліку. Незмінність записів, зареєстрованих у блокчейні, постійний контроль операцій і відповідності, а також прозорість, гарантована на кожному етапі, відповідають основним вимогам бухгалтерського обліку й забезпечують транспарентність та достовірність відображення інформації. Зіставлено характеристики обліку до та після блокчейну, що дало змогу з’ясувати переваги технології порівняно з традиційним обліком. Визначено питання конфіденційності, масштабованості й сумісності як суттєві обмеження для впровадження та ведення бухгалтерського обліку на основі блокчейну. Процедурна автоматизація цієї технології потребує підтримки та моніторингу правильності інтерпретації господарських операцій, які вимагають професійного судження бухгалтера. Встановлено групи операцій з активами, котрі відображають високу ймовірність невизначеності результату та невизначеності вимірювання.
Висновки. Запровадження блокчейну в бухгалтерському обліку підприємств відповідає стратегії цифрової трансформації України. Бухгалтерський облік із використанням цієї технології істотно скоротить час та зусилля, які витрачають бухгалтери на традиційні й повторювані щоденні бухгалтерські записи та постійний контроль за їхньою достовірністю. Водночас потрібно подолати обмеження, головним з котрих є необхідність внесення змін до операцій, шо потребують коригування на основі професійного судження бухгалтера в умовах невизначеності.

Ключові слова:технологія блокчейн, бухгалтерський облік, бухгалтерський облік на основі блокчейну, професійне судження бухгалтера, невизначеність

JEL: M15, M41, O33

Нашкерська Г. В. Технологія блокчейн у бухгалтерському обліку: переваги та обмеження / Г. В. Нашкерська // Фінанси України. - 2023. - № 3. - C. 88-102.

Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 88 - 102)

Завантажити

Завантажень : 86

1. World Economic Forum. URL: www.weforum.org/.
2. Karajovic M., Kim H. M., Laskowski M. Thinking outside the block: projected phases of blockchain integration in the accounting industry. Australian Accounting Review. 2019. Vol. 29. No. 2 P. 319–330. URL: doi.org/10.1111/auar.12280.
3. Maffei M., Casciello R., Meucci F. Blockchain technology: uninvestigated issues emerging from an integrated view within accounting and auditing practices. Journal of Organizational Change Management. 2021. Vol. 34, Iss. 2. P. 462–476. URL: dx.doi.org/10.1108/JOCM-09-2020-0264.
4. Bellucci M., Cesa Bianchi D., Manetti G. Blockchain in accounting practice and research. Systematic literature review. Meditari Accountancy Research. 2022. Vol. 30, Iss. 7. P. 121–146. URL: doi.org/10.1108/MEDAR-10-2021-1477.
5. Tiron-Tudor A., Deliu D., Farcane N., Dontu A. Managing change with and through blockchain in accountancy organizations: a systematic literature review. Journal of Organizational Change Management. 2020. Vol. 34, Iss. 2. P. 477–506. URL: doi.org/10.1108/JOCM-10-2020-0302.
6. Iansiti M., Lakhani K. R. The truth about blockchain. Harvard Business Review. 2017. Vol. 95, No. 1. P. 3–11. URL: hbr.org/2017/01/the-truth-about-blockchain.
7. Cai C. W. Triple-entry accounting with blockchain: how far have we come? Accounting and Finance. 2019. Vol. 61 (2). URL: dx.doi.org/10.1111/acfi.12556.
8. Rückeshäuser N. Do we really want blockchain–based accounting? Decentralized consensus as enabler of management override of internal controls : 13th International Conference on Wirtschaftsinformatik, St. Gallen. 2017. P. 16–30. URL: www.researchgate.net/publication/316240230_Do_We_Really_Want_Blockchain-Based_Accounting_Decentralized_Consensus_as_Enabler_of_Management_Override_of_Internal_Controls.
9. Dai J., Vasarhelyi M. A. Toward blockchain-based accounting and assurance. Journal of Information Systems. 2017. Vol. 31, No. 3. P. 5–21. URL: dx.doi.org/10.2308/isys-51804.
10. Fuller S. H., Markelevich A. Should accountants care about blockchain? Journal of Corporate Accounting & Finance. 2019. Vol. 31, Iss. 2. P. 34–46. URL: dx.doi.org/10.1002/jcaf.22424.
11. Ярощук О., Белова І. Технологія блокчейн в бухгалтерському обліку та аудиті. Інститут бухгалтерського обліку, контроль та аналіз в умовах глобалізації. 2020. Вип. 3-4. С. 28–44. URL: doi.org/10.35774/ibo2020.03.028.
12. Мацьків. Г., Смірнова. І., Малікова А., Пугаченко О., Дубініна М. Застосування технології блокчейн у бухгалтерському обліку та аудиті: досвід України та Казахстану. 2023. Financial and credit activity problems of theory and practice. Т. 1, № 48. С. 180–192. URL: doi.org/10.55643/fcaptp.1.48.2023.3955.
13. Swan. M. Blockchain: Blueprint for a New Economy. Massachusetts : O’Reilly Media, Inc. 2015. 149 р. URL: www.amazon.com/Blockchain-Blueprint-Economy-Melanie-Swan/dp/1491920491.
14. Coleman L. How PwC’s Vulcan Blockchain Seeks to Bring Banks into the New Digital Era. CCN. 2016. December 1. URL: www.nasdaq.com/articles/pwc-launches-vulcan-compliance-oriented-blockchain-banks-and-governments-2016-11-17.
15. KPMG and Microsoft announce new “blockchain nodes”. NASDAQ. 2016. November 17. URL: www.ccn.com/pwcs-vulcan-blockchain-seeks-bring-banks-new-digital-era/.
16. O’Leary D. E. Configuring blockchain architectures for transaction information in blockchain consortiums: The case of accounting and supply chain systems. Intelligent Systems in Accounting. Finance and Management. 2017. Vol. 24, Iss. 4. P. 138–147. URL: doi.org/10.1002/isaf.1417.
17. Kokina J., Mancha R., Pachamanova D. Blockchain: Emergent industry adoption and implications for accounting. Journal of Emerging Technologies in Accounting. 2017. Vol. 14, Iss. 2. P. 91–100. URL: dx.doi.org/10.2308/jeta-51911.
18. Нашкерська Г. В. Облік невизначеності активів. Науковий вісник Одеського національного економічного університету. 2022. № 9-10. С. 43–49. URL: doi.org/10.32680/2409-9260-2022-9-10-298-299-43-49.
19. Blockchain technology and its potential impact on the audit and assurance profession / CPA, AICPA. 2017. URL: www.cpacanada.ca/en/business-and-accounting-resources/auditand-assurance/canadian-auditing-standards-cas/publications/impact-of-blockchain-on-aud.
20. Atanasovski. A., Trpeska M., Lazarevska Z. B. The Block Chain Technology and Its Limitations for True Disruptiveness of Accounting and Assurance. Journal of Applied Economic Sciences. 2020. Vol. XV, No. 4 (70). P. 738–748. URL: cesmaa.org/Docs/Winter/JAES%20VolumeXV%20Issue4(70)Winter2020_3.pdf.
21. Rubix: the blockchain by Deloitte / Finyear. URL: www.finyear.com/Finyear--Rubix-the-blockchain-by-Deloitte_a33703.html.
22. Wang Y., Kogan A. Designing confidentiality-preserving blockchain-based transaction processing systems. International Journal of Accounting Information Systems. 2018. Vol. 30. P. 1–18. URL: doi.org/10.1016/j.accinf.2018.06.001.
23. Regulation (EU) 2019/1020 of the European Parliament and of the Council of 20 June 2019 on market surveillance and compliance of products and amending Directive 2004/42/EC and Regulations (EC) No 765/2008 and (EU) No 305/2011. URL: eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=celex:32019R1020/.
24. Концептуальна основа фінансової звітності / IASB. 2010. September 1. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_009.
25. Siew E. G., Rosli K., Yeow P. H. Organisational and environmental influences in the adoption of computer-assisted audit tools and techniques (CAATTs) by audit firms in Malaysia. International Journal of Accounting Information Systems. 2019. Vol. 36. P. 1–19. URL: doi.org/10.1016/j.accinf.2019.100445.