№ 8/2023

№ 8/2023

Fìnansi Ukr. 2023 (8): 97–112https://doi.org/10.33763/finukr2023.08.097

ОБЛІК І ОПОДАТКУВАННЯ

ОЛІЙНИК Яна Вікторівна¹, КУЧЕРЯВИЙ Артем Олександрович²

¹ДННУ “Академія фінансового управління”
OrcID ID : https://orcid.org/
²ДННУ "Академія фінансового управління"
OrcID ID : https://orcid.org/0000-0002-7503-7452

Розвиток понятійного апарату у сфері обліку і оподаткування цифрових активів

Вступ. Цифрова економіка останніми роками стала основним рушієм економічного зростання як на світовому, так і на національному рівнях. У рамках цієї парадигми долається ряд викликів соціально-економічного характеру: створення нових робочих місць, забезпечення цифрової інклюзивності людей по всьому світу.
Проблематика. Національне інституціональне середовище у сфері цифрової економіки наразі перебуває на стадії розвитку, зокрема в частині узгодженості понятійного апарату.
Мета – визначення за допомогою критичного аналізу напрямів розвитку понятійно-категоріального апарату, який застосовується в нормативно-правовому забезпеченні з питань обліку та оподаткування операцій підприємств з активами, створеними в умовах цифрової економіки.
Методи. Використано такі методи: інституціональний підхід, компаративний аналіз, синтез, ієрархічний метод класифікації.
Результати. Бібліографічний аналіз публікацій наукового та професійного спрямування показав, що всі категорії “невзаємозамінний токен”, “віртуальний актив”, “криптоактив” за своєю сутністю є цифровими активами, тобто тими, що зберігаються або передаються в цифровому форматі, мають економічну або культурну цінність. Цифрові активи, котрі мають глобальний характер, зумовили необхідність міжнародної координації щодо їхнього правового статусу та механізму врегулювання. Такі цифрові активи, як віртуальні активи, криптоактиви та їхні підвиди, регламентуються на різних рівнях: міжнародному (FATF, ОЕСР), регіональному (ЄС), національному (Великобританія, Україна). Огляд документів, котрі трактують поняття “цифровий актив”, “криптоактив” і “віртуальний актив” на міжнародному й регіональному рівнях, а також в окремих країнах, демонструє, що наразі не існує загальноприйнятого визначення цих термінів.
Висновки. Проведене дослідження особливостей формування понятійно-термінологічного апарату обліку та оподаткування об’єктів, поява яких зумовлена діяльністю суб’єктів господарювання за цифрової економіки, у регламентуючих документах на різних рівнях показало, що при розробленні інституціонального забезпечення регулювання обігу цифрових активів та операцій із ними в Україні було обрано підхід, застосовуваний FATF. За змістом категорія “віртуальні активи” відповідає трактуванню категорії “криптоактиви” в європейському законодавстві. Ідентифіковано термінологічні неузгодженості в українському нормативно-правовому полі, що потребують вирішення через проведення перехресного аналізу законодавства на предмет уніфікації підходів до трактування об’єктів цифрової економіки.

Ключові слова:цифрова економіка, цифрові активи, віртуальні активи, криптоактиви, інституціональний підхід

JEL: E41, M41

Олійник Я. В. Розвиток понятійного апарату у сфері обліку і оподаткування цифрових активів / Я. В. Олійник, А. О. Кучерявий // Фінанси України. - 2023. - № 8. - C. 97-112.

Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 97 - 112)

Завантажити

Завантажень : 31

1. Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy / OECD. 2021. July 1. URL: www.oecd.org/tax/beps/ statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-july-2021.pdf.
2. World Investment Report. International tax reforms and sustainable investment / UNCTAD. 2022. URL: unctad.org/system/files/official-document/wir2022_overview_en.pdf.
3. Opinion of the Economic and Social Committee on “The effects of e-commerce on the single market (SMO)”. 2001. URL: eur-lex.europa.eu/legal-content/LT/TXT/?uri=CELEX:52001IE0038.
4. Про схвалення Концепції розвитку цифрових компетентностей та затвердження плану заходів з її реалізації : розпорядження Кабінету Міністрів України від 03.03.2021 № 167-р. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/167-2021-%D1%80#n93.
5. Про схвалення Стратегії цифрової трансформації соціальної сфери : розпорядження Кабінету Міністрів України від 28.10.2020 № 1353-р. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/1353-2020-%D1%80#Text.
6. Про схвалення Стратегії здійснення цифрового розвитку, цифрових трансформацій і цифровізації системи управління державними фінансами на період до 2025 року та затвердження плану заходів щодо її реалізації : розпорядження Кабінету Міністрів України від 17.11.2021 № 1467-р. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/1467-2021-%D1%80#top.
7. Boido C., Alianob M. Digital art and non-fungible-token: Bubble or revolution? Finance Research Letters. 2023. Vol. 52. 103380. URL: doi.org/10.1016/j.frl.2022.103380.
8. Sukumaran S., Siew Bee T., Wasiuzzaman S. Cryptocurrency as an Investment: The Malaysian Context. Risks. 2022. Vol. 10 (4), 86. URL: doi.org/10.3390/risks10040086.
9. Воробей С. І., Олійник Я. В., Федорченко О. Є. Переваги та загрози імплементації міжнародних ініціатив з питань подолання викликів, які виникають у сфері оподаткування внаслідок диджиталізації. Наукові праці НДФІ. 2022. № 4. C. 5–18. URL: doi.org/10.33763/npndfi2022.04.005.
10. Дмитренко Т. Л. Особливості імплементації європейських директив щодо обігу віртуальних активів у національне законодавство України. Фінанси України. 2022. № 12. С. 55–72. URL: doi.org/10.33763/finukr2022.12.056.
11. Єфименко Т. І., Дмитренко Т. Л. Сучасні пріоритети у сфері протидії відмиванню коштів та фінансуванню тероризму. Наукові праці НДФІ. 2022. № 2. C. 5–20. URL: doi.org/10.33763/npndfi2022.02.005.
12. Могил Л. С. Порядок обліку операцій з криптовалютою як різновидом віртуальних активів. Аналітично-порівняльне правознавство. 2023. № 2. URL: doi.org/10.24144/2788-6018.2023.02.28.
13. Олійник Я. В., Петренко Л. А., Хаустова В. В., Пастух Д. Є. Виклики, загрози та шляхи вирішення податкових проблем, які виникають унаслідок цифровізації економіки. Наукові праці НДФІ. 2022. № 2. C. 56–65. URL: doi.org/10.33763/npndfi2022.02.056.
14. Савчук В. К., Собченко Т. С., Бойченко В. Т. Віртуальні активи – пізнання сутності, облікове відображення, аналітична оцінка. Економіка і управління бізнесом. 2023. Т. 14, № 1. С. 38–53. URL: dx.doi.org/10.31548/economics14(1).2023.003.
15. Glas T. Asset Pricing and Investment Styles in Digital Assets: A Comparison with Traditional Asset Classes. Springer International Publishing, 2023. 339 p. URL: doi.org/10.1007/978-3-030-95695-0.
16. Fabian N., Laukotka F., Krause D. Virtual Representations of Physical Assets – a literature study about Digital Twins from the perspective of application in aviation's retrofit. Procedia CIRP. 2023. Vol. 119. P. 926–931. URL: doi.org/10.1016/j.procir.2023.03.136.
17. Barbereau T., Bodó B. Beyond financial regulation of crypto-asset wallet software: In search of secondary liability. Computer Law & Security Review. 2023. Vol. 49. 105829. URL: doi.org/10.1016/j.clsr.2023.105829.
18. Ma J. Non-fungible Token (NFT). Binance Academy. URL: academy.binance.com/en/glossary/non-fungible-token-nft.
19. Frankenfield J. Digital Asset: Meaning, Types, Importance. Investopedia. URL: www.investopedia.com/terms/d/digital-asset-framework.asp.
20. Що таке криптовалюта простими словами? / Forklog. 2022. URL: forklog.com/cryptorium/chto-takoe-kriptovalyuta-prostymi-slovami.
21. What Is a Cryptoasset? / Alexandria. URL: coinmarketcap.com/alexandria/glossary/cryptoasset.
22. What Is Cryptocurrency and How Does It Work? / Binance Academy. URL: academy.binance.com/en/articles/what-is-a-cryptocurrency.
23. Про цифровий контент та цифрові послуги : закон України від 10.08.2023 № 3321-IX. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/3321-20#Text.
24. Lom A. J., Caine K., Browndorf R. New FATF guidance released on virtual assets and virtual asset service providers. 2021. November 5. URL: www.nortonrosefulbright.com/en/knowledge/publications/024b3d80/new-fatf-guidance-released-on-virtual-assets-and-virtual-asset-service-providers.
25. Report on the proposal for a regulation of the European Parliament and of the Council on markets in crypto-assets and amending Directive (EU) 2019/1937. URL: www.europarl.europa.eu/doceo/document/A-9-2022-0052_EN.html.
26. Regulation (EU) 2023/1114 of the European Parliament and of the Council of 31 May 2023 on markets in crypto-assets, and amending Regulations (EU) No 1093/2010 and (EU) No 1095/2010 and Directives 2013/36/EU and (EU) 2019/1937. URL: eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A32023R1114#ntc11-L_2023150EN.01004001-E0011 .
27. How do the FATF Standards apply to virtual assets? / FATF. URL: www.fatf-gafi.org/en/topics/virtual-assets.html.
28. Digital / OECD. URL: www.oecd.org/digital/.
29. Cryptoassets: our work / FCA. 2023. URL: www.fca.org.uk/firms/cryptoassets.
30. Про віртуальні активи : закон України від 17.02.2022 № 2074-ІХ. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/2074-20#Text.
31. Проект Закону про токенізовані активи та криптоактиви від 05.11.2020 № 4328. URL: w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70353.
32. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо оподаткування операцій з криптоактивами від 15.11.2019 № 2461. URL: itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/CardByRn?regNum=2461&conv=9.
33. Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення : закон України від 30.06.2023 № 361-ІХ. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/361-20#Text.
34. Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану : постанова Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0018500-22#Text.
35. Кримінальний кодекс України від 05.04.2001 № 2341-III. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14#Text.
36. Цивільний процесуальний кодекс України від 18.03.2004 № 1618-IV. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/1618-15#n9858.
37. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256.