№ 1/2022

№ 1/2022

Fìnansi Ukr. 2022 (1): 50–73https://doi.org/10.33763/finukr2022.01.050

ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА

СОКОЛОВСЬКА Алла Михайлівна¹

¹ДННУ “Академія фінансового управління”
OrcID ID : https://orcid.org/0000-0002-1022-8215

Дискусійні аспекти визначення податкових витрат у системі непрямого оподаткування

Ідентифікація елементів базової структури податкової системи (непрямих податків) і податкових витрат є необхідною передумовою імплементації концепції податкових витрат у бюджетний процес. Їх ідентифікація ускладнюється відсутністю загальноприйнятої концептуальної моделі базової структури податку і, внаслідок цього, – загальновизнаних критеріїв кваліфікації того чи іншого положення податкового законодавства як елемента такої структури чи податкових витрат. З огляду на наведене метою статті визначено застосування концепції податкових витрат до аналізу непрямих податків. Для її досягнення розглянуто найбільш дискусійні аспекти концепції податкових витрат – проблеми їх ідентифікації та вимірювання, а також суперечливі наслідки її упровадження. Проаналізовано особливості застосування концепції до дослідження податкових пільг із непрямих податків – універсального й специфічних акцизів. Визначено основні елементи базової структури ПДВ та відхилень від неї, щодо ідентифікації яких серед науковців та практиків різних країн існують як консенсус, так і розбіжності. Проаналізовано підходи до кваліфікації знижених ставок ПДВ та звільнень від його сплати в суспільних інтересах у державах – членах ЄС та інших країнах, запропоновано аргументи на користь їх ідентифікації з урахуванням гармонізації цього податку. Окреслено концептуальні підходи до ідентифікації елементів базової структури і податкових витрат найменш досліджених у цьому контексті специфічних акцизів та особливості їх застосування в різних країнах. Аргументовано визначення основних елементів базової структури й податкових витрат гармонізованих акцизних податків. На підставі аналізу звітів Державної податкової служби України про податкові пільги, що є втратами доходів бюджету, і про інші податкові пільги виокремлено ці елементи для ПДВ і акцизного податку. Щодо останнього такі елементи визначено як для всіх підакцизних товарів, так і для окремих їх груп – алкогольних напоїв, тютюнових виробів та енергетичних продуктів. Встановлено, що в Україні склад елементів базової структури й податкових витрат з акцизного податку для алкогольних напоїв і тютюнових виробів можна обґрунтувати відповідно до напрямів їх використання, що створюють чи не створюють негативні зовнішні ефекти, тоді як для акцизного податку на енергетичні продукти – також з урахуванням теорії оптимального оподаткування. Визначено спільні проблеми в розподілі податкових пільг з ПДВ і акцизного податку між звітом про податкові пільги, що є втратами доходів бюджету, і звітом про інші податкові пільги. Встановлено, що такі проблеми зумовлені невизначеністю в Україні методологічного підґрунтя для ідентифікації елементів базової структури податкової системи і податкових витрат через наведення у звітах інформації про втрати бюджету від використання податкових пільг без оприлюднення методики їх вимірювання та визначення в нормативних документах вказаних категорій (основних понять концепції податкових витрат).

Ключові слова:податкові пільги, концепція податкових витрат, базова структура ПДВ та акцизного податку, ідентифікація податкових витрат, вимірювання податкових витрат

JEL: G18, H21, H25, H30

Соколовська А. М. Дискусійні аспекти визначення податкових витрат у системі непрямого оподаткування / А. М. Соколовська // Фінанси України. - 2022. - № 1. - C. 50-73.

Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 50 - 73)

Завантажити

Завантажень : 149

1. Thuronyi V. Tax Expenditures: A Reassessment. Duke Law Journal. 1998. No. 6. P. 1155–1206. URL: doi.org/10.2307/1372533.
2. Соколовська А. М., Петраков Я. В. Концепція податкових витрат та шляхи її застосування в Україні. Фінанси України. 2013. № 11. С. 23–44. URL: finukr.org.ua/?page_id=723&aid=639.
3. Altshuler R., Dietz R. D. Tax expenditure estimation and reporting: A critical review. NBER Working Paper. 2008. No. 14263. URL: doi.org/10.3386/w14263.
4. Burman L. E., Phaup M. Tax expenditures, the size and efficiency of government, and implications for budget reform. 2011. NBER Working Paper. No. 17268. URL: doi.org/10.3386/w17268.
5. Report on Federal Tax Expenditures - Concepts, Estimates and Evaluations 2020: part 1 / Government of Canada. 2022. URL: www.canada.ca/en/department-finance/services/publications/federal-tax-expenditures/2020/part-1.html.
6. Villela L., Lemgruber А., Jorratt М. Tax Expenditure Budgets. Concepts and Challenges for Implementation. IDB Working Paper Series. 2010. No. IDB-WP-131. URL: idbdocs.iadb.org/wsdocs/getdocument.aspx?docnum=35170590.
7. Kassim L., Mansour М. Tax expenditures reporting in developing countries: An evaluation. Revue d’économie du développement. 2018. Vol. 26, Iss. 2. P. 113–167. URL: doi.org/10.3917/edd.322.0113.
8. Heady C., Mansour М. Tax Expenditure Reporting and Its Use in Fiscal Management: A Guide for Developing Economies / International Monetary Fund. 2019. URL: www.imf.org/en/Publications/Fiscal-Affairs-Department-How-To-Notes/Issues/2019/03/27/Tax-Expenditure-Reporting-and-Its-Use-in-Fiscal-Management-A-Guide-for-Developing-Economies-46676
9. Tax Expenditures – Shedding Light on Government Spending through the Tax System. Lessons from Developed and Transition Economies / ed. by H. Polackova Brixi, C. M. A. Valenduc, Zh. Li Swift. The World Bank, 2004. URL: openknowledge.worldbank.org/handle/10986/15067.
10. Tax Expenditures in the Nordic Countries. A report from a Nordic working group, presented at the Nordic Tax Economist meeting in Oslo. 2009. June. URL: www.ft.dk/samling/20091/almdel/sau/spm/106/svar/716635/847543.pdf.
11. Bruce В. The End of Tax Expenditures as We Know Them? Tax Notes, Special Report. 2001. July. Р. 413–422. URL: www.researchgate.net/publication/228132518_The_End_of_Tax_Expenditures_as_We_Know_Them.
12. Sugin L. Tax Expenditure Analysis and Constitutional Decisions. Hastings Law Journal. 1998. Vol. 50. P. 408–474. URL: ir.lawnet.fordham.edu/faculty_scholarship/57/.
13. Fleming J. C., Peroni R. J. Can Tax Expenditure Analysis Be Divorced from a Normative Tax Base: A Critique of the “New Paradigm” and its Denouement. Virginia Tax Review. 2010. Vol. 30. P. 135–180. URL: papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1674544.
14. Palisi Р. Tax expenditure analysis – origins, debates and future prospects. Treasury Working Paper. 2017. No. 2017-03. URL: treasury.gov.au/publication/tax-expenditure-analysis-origins-debates-and-future-prospects.
15. Bauger L. The use of tax expenditures in times of fiscal consolidation, European Economy. Economic Papers. 2014. No. 523. URL: ec.europa.eu/economy_finance/publications/economic_paper/2014/pdf/ecp523_en.pdf.
16. Bratić V. Tax Expenditures: A Theoretical Review. Financial Theory and Practice. 2006. Vol. 30, No. 2. Р. 113–127. URL: hrcak.srce.hr/file/9199.
17. Craig J., Allan W. Fiscal Transparency, Tax Expenditures, and Budget Processes: An International Perspective. NTA Papers and Proceedings. 2002. URL: www.estimacionestributarias.com/archivos/Gastos%20tributarios.%20Craig%20and%20Allan.pdf.
18. Tax Expenditure Assessment: From Principles to Practice. Methodological guide. / В. Laporte, Е. Caldeira, C. de Quatrebarbes, Y. Bouterige. 2018. URL: ferdi.fr/dl/df-PSDXZuxEEh8LihnEhHUoFkjx/tax-expenditure-assessment-from-principles-to-practice-methodological-guide.pdf
19. De La Feria R., Ending R. K. VAT Exemptions: Towards a Post-Modern VAT. VAT Exemptions: Consequences and Design Alternatives / ed. by Rita De La Feria. Wolters Kluwer, 2013. P. 3–36. URL: www.researchgate.net/publication/303863105_Ending_VAT_Exemptions_Towards_a_Post-Modern_VAT.
20. Schenk A., Zee H. H. Financial Services and the Value-Added Tax. Taxing the Financial Sector: Concepts, Issues, and Practice / Іnternational Monetary Fund. 2004. April 16. URL: doi.org/10.5089/9781589063167.071.
21. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн : Федеральное министерство финансов, 1993. 464 c.
22. The Definition, Measurement, and Evaluation of Tax Expenditures and Tax Reliefs : Technical paper prepared for the National Audit Office / N. Hashimzade, C. Heady, G. Myles et al. 2014. URL: ore.exeter.ac.uk/repository/bitstream/handle/10871/16391/TARC_Tax_Expenditures_and_tax_reliefs_09-07-14.pdf?sequence=2&isAllowed=y.
23. Kraan D. J. Off-budget and tax expenditures. OECD Journal on Budgeting. 2004. Vol. 4, No. 1. Р. 121–142. URL: doi.org/10.1787/budget-v4-art6-en.
24. Terra B. J. M. Chapter 8. Excises. Tax Law Design and Drafting / ed. by V. Thuronyi. International Monetary Fund, 1996. Р. 246–263. URL: www.elibrary.imf.org/view/books/071/06711-9781557755872-en/06711-9781557755872-en-book.xml.
25. Cnossen S. The Economics of Excise Taxation. International Studies Program. Working Paper. 2010. No. 10-18. URL: www.researchgate.net/publication/254391989_The_Economics_of_Excise_Taxation.
26. Council Directive 2003/96/EC of 27 October 2003 restructuring the Community framework for the taxation of energy products and electricity. Official Journal of the European Union. 2003. L 283/51. URL: eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32003L0096&from=EN.
27. Tax Benchmarks and Variations Statement 2020 / Commonwealth of Australia 2021. Р. 160–165. URL: treasury.gov.au/sites/default/files/2021-01/145906_2020-tbvs.pdf.