№ 7/2022

№ 7/2022

Fìnansi Ukr. 2022 (7): 32–56https://doi.org/10.33763/finukr2022.07.032

ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА

СОКОЛОВСЬКА Алла Михайлівна¹

¹ДННУ “Академія фінансового управління”
OrcID ID : https://orcid.org/0000-0002-1022-8215

Упровадження концепції податкових витрат в Україні: проблеми та шляхи їх вирішення

Вступ. Підготовка звітів про податкові витрати та їх використання у процесі бюджетного управління набули поширення в багатьох країнах світу. З 2004 р. у Глобальній базі даних щодо податкових витрат представлена й інформація про податкові витрати в Україні. Проте ступінь упровадження концепції згаданих витрат у бюджетний процес у різних країнах суттєво відрізняється.
Проблематика. Недосконалі процедури звітування про податкові витрати та формальний зв’язок їх із бюджетним процесом, а то й відсутність такого зв’язку взагалі є вагомими причинами недостатньої прозорості бюджетів цих витрат та ефективності їх використання як інструментів державної політики.
Мета – оцінка стану, визначення проблем інтеграції звіту про втрати бюджету від використання податкових пільг (податкові витрати) у бюджетний процес в Україні та шляхів їх вирішення.
Методи. Використано загальнонаукові методи пізнання: критичного аналізу дискусійних положень концепції податкових витрат; поєднання абстрактно-логічного і конкретного, компаративного аналізу.
Результати. Проаналізовано кроки, які мають бути здійснені задля забезпечення ефективної імплементації бюджету податкових витрат, а також стан їх упровадження в окремих країнах та в Україні. Розкрито проблеми на шляху впровадження концепції податкових витрат в Україні: невизначеність на законодавчому рівні поняття “податкові витрати” та органу, відповідального за формування зведеного звіту про податкові витрати; неоприлюднення методики їх оцінки; неналежна координація роботи Державної податкової служби і Державної митної служби щодо збору й передачі інформації про податкові витрати; формальне включення інформації про ці витрати до бюджетного процесу; відсутність систематичної оцінки їх результативності та ефективності.
Висновки. Встановлено, що в Україні здійснено лише перші кроки на шляху розроблення й виконання бюджету податкових витрат та його інтеграції в бюджетний процес країни і розроблено пропозиції заходів, які необхідно здійснити для подальшого просування на цьому шляху, зокрема про зміни до податкового та бюджетного законодавства, а також розпорядчих документів органів виконавчої влади, котрі беруть участь у підготовці звітів про податкові витрати.

Ключові слова:концепція податкових витрат, ефективна імплементація бюджету податкових витрат, управління інформацією про податкові витрати, оцінка податкових витрат

JEL: G18, H21, H25, H30

Соколовська А. М. Упровадження концепції податкових витрат в Україні: проблеми та шляхи їх вирішення / А. М. Соколовська // Фінанси України. - 2022. - № 7. - C. 32-56.

Оригінал cтатті українською мовою (cтор. 32 - 56)

Завантажити

Завантажень : 89

1. Kraan D.-J. Best Practice Guidelines – Off Budget and Tax Expenditures. Journal on Budgeting. 2004. Vol. 4, No. 1. P. 121–142. URL: www.oecd.org/gov/budgeting/39515114.pdf.
2. Redonda A., Von Haldenwang C. Tax expenditures: The hidden side of government spending. VoxEU. 2021. June 16. URL: voxeu.org/article/tax-expenditures-hidden-side-government-spending.
3. Соколовська А. М. Базова структура і податкові витрати з ПДВ в Україні. Методологічний і прагматичний аспекти. Економіка і прогнозування. 2022. № 1. С. 78–106. URL: doi.org/10.15407/eip2022.01.078.
4. Tax Expenditure Assessment: From Principles to Practice. Methodological guide / B. Laporte, E. Caldeira, C. de Quatrebarbes, Y. Bouterige. Fondation pour les études et recherches sur le développement international (Ferdi), 2018. URL: ferdi.fr/dl/df-PSDXZuxEEh8LihnEhHUoFkjx/tax-expenditure-assessment-from-principles-to-practice-methodological-guide.pdf.
5. Kassim L., Mansour М. Tax expenditures reporting in developing countries: An evaluation. Revue d’économie du développement. 2018. Vol. 26, Iss. 2. P. 113–167. URL: doi.org/10.3917/edd.322.0113.
6. Heady C., Mansour М. Tax Expenditure Reporting and Its Use in Fiscal Management: A Guide for Developing Economies / International Monetary Fund. 2019. URL: www.imf.org/en/Publications/Fiscal-Affairs-Department-How-To-Notes/Issues/2019/03/27/Tax-Expenditure-Reporting-and-Its-Use-in-Fiscal-Management-A-Guide-for-Developing-Economies-46676.
7. Tax Expenditures – Shedding Light on Government Spending through the Tax System. Lessons from Developed and Transition Economies / ed. by H. Polackova Brixi, C. M. A. Valenduc, Zh. L. Swift. The World Bank. 2004. URL: documents1.worldbank.org/curated/en/280461468325775264/pdf/275830PAPER0Tax0expenditures.pdf.
8. Tax Expenditures in the Nordic Countries. A report from a Nordic working group, presented at the Nordic Tax Economist meeting in Oslo. 2009. June. URL: www.ft.dk/samling/20091/almdel/sau/spm/106/svar/716635/847543.pdf.
9. Craig J., Allan W. Fiscal Transparency, Tax Expenditures, and Budget Processes: An International Perspective. NTA Papers and Proceedings. 2002. URL: www.estimacionestributarias.com/archivos/Gastos%20tributarios.%20Craig%20and%20Allan.pdf.
10. Villela L., Lemgruber А., Jorratt М. Tax Expenditure Budgets. Concepts and Challenges for Implementation. Inter-American Development Bank Working Paper Series. 2010. No. IDB-WP-131. 58 р. URL: idbdocs.iadb.org/wsdocs/getdocument.aspx?docnum=35170590.
11. Bolnick B. Effectiveness and Economic Impact of Tax Incentives in the SADC Region. 2004. February. URL: www.nathaninc.com/wp-content/uploads/2017/10/Effectiveness_and_Economic_Impact_of_Tax_Incentives_in_the_SADC_Region.pdf.
12. Caiumi A. The Evaluation of the Effectiveness of Tax Expenditures ‐ A Novel Approach: An Application to the Regional Tax Incentives for Business Investments in Italy. OECD Taxation Working Papers. 2011. URL: www.researchgate.net/publication/254439340_The_Evaluation_of_the_Effectiveness_of_Tax_Expenditures_-_A_Novel_Approach_An_Application_to_the_Regional_Tax_Incentives_for_Business_Investments_in_Italy/link/5facfed4a6fdcc9389ab4629/download.
13. Roca J. Evaluation of the Effectiveness and Efficiency of Tax Benefits. Discussion Paper. 2010. No. IDB-DP-136. URL: publications.iadb.org/publications/english/document/Evaluation-of-the-Effectiveness-and-Efficiency-of-Tax-Benefits.pdf.
14. Bratić V. Tax expenditures: a theoretical review. Financial Theory and Practice. 2006. Vol. 30, No. 2. Р. 113–127. URL: hrcak.srce.hr/file/9199.
15. Burman L. E., Phaup M. Tax expenditures, the size and efficiency of government, and implications for budget reform. NBER Working Paper. 2011. No. 17268. URL: doi.org/10.3386/w17268.
16. Leachman M., Grundman D., Johnson N. Promoting state budget accountability through tax expenditure reporting. 2011. May. URL:www.novoco.com/sites/default/files/atoms/files/cbpp_promoting_state_budget_accountability_through_tax_expenditure_reporting_051111.pdf.
17. Порядок обліку сум податків і зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг : постанова Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1233. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/1233-2010-%D0%BF#Text.
18. Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України : наказ Державної податкової адміністрації України від 29.03.2011 № 167. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0483-11#Text.
19. Про внесення змін до форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість та визнання таким, що втратив чинність, наказу Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2011 року № 167 : наказ Міністерства фінансів України від 20.11.2019 № 488. URL: tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/74175.html.
20. Swift Zh. L. Managing the Effects of Tax Expenditures on National Budgets. World Bank Policy Research Working Paper. 2006. No. 3927. URL: doi.org/10.1596/1813-9450-3927.
21. Соколовська А. М., Петраков Я. В. Концепція податкових витрат та шляхи її застосування в Україні. Фінанси України. 2013. № 11. С. 23–44. URL: finukr.org.ua/?page_id=723&aid=639.
22. Соколовська А. М. Оцінювання результативності податкових пільг для окремих видів діяльності в Україні. Фінанси України. 2021. № 5. С. 58–81; № 6. С. 40–54. URL: doi.org/10.33763/finukr2021.05.058; doi.org/10.33763/finukr2021.06.040.
23. Про результати аналізу стану адміністрування податкових пільг, наданих суб’єктам господарювання, які здійснюють діяльність у сфері виробництва альтернативних видів палива, та їх впливу на надходження до державного бюджету : рішення Рахункової палати від 22.09.2015 № 5-3. URL: old.ac-rada.gov.ua/doccatalog/document/16746736/R_RP_5-3.pdf;jsessionid=64EF34D459D304AC8276EDEF69C42B1F.
24. Hungerford Th. Tax Expenditures: Trends and Critiques : CRS Report for Congress. 2006. 24 р. URL: www.everycrsreport.com/files/20060913_RL33641_a9150f90e8721ace1fc116385716318bc113ffe3.pdf.
25. Tax Expenditures in OECD Countries / OECD. 2010. URL: doi.org/10.1787/9789264076907-en.
26. Bauger L. The use of tax expenditures in times of fiscal consolidation. European Economy. Economic Papers. 2014. No. 523. URL: ec.europa.eu/economy_finance/publications/economic_paper/2014/pdf/ecp523_en.pdf.
27. Tax Expenditures: Background and Evaluation, Criteria and Questions / U.S. Governmental Accountability Office. 2013. URL: www.gao.gov/assets/660/650371.pdf.
28. Соколовська А. М. Методологічні підходи до оцінювання використання податкових пільг та практика їх застосування. Економіка і прогнозування. 2021. № 2. С. 32–51. URL: doi.org/10.15407/eip2021.02.032.
29. Про результати аудиту ефективності та обґрунтованості застосування податкових пільг з податку на додану вартість за операціями з постачання та ввезення на митну територію України лікарських засобів і медичних виробів : рішення Рахункової палати від 06.03.2018 № 4-6. URL: rp.gov.ua/upload-files/Activity/Collegium/2018/4-6_2018/R_RP_4-6_2018.pdf.
30. Звіт про результати аналізу ефективності застосування суб’єктами господарювання податкових пільг та їх вплив на розвиток літакобудування : затв. рішенням Рахункової палати від 28.05.2019 № 12-3. URL: rp.gov.ua/upload-files/Activity/Collegium/2019/12-3_2019/Zvit_12-3_2019.pdf.